近日，財政部、稅務(wù)總局公布了《中華人民共和國土地增值稅法(征求意見稿)》，向社會公開征求意見。這意味著此前并未列入本屆全國人大常委會立法規(guī)劃的土地增值稅，將啟動立法進(jìn)程，從以前的暫行條例上升為法律。

跟此前其他幾個稅種立法相似，這次土地增值稅立法基本是此前的暫行條例平移上升為法律，稅制框架和稅負(fù)水平總體不變。但與房地產(chǎn)稅有關(guān)聯(lián)的土地增值稅突然立法，是否意味著房地產(chǎn)稅立法放緩?

中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文對第一財經(jīng)分析，雖然兩者有一定關(guān)系，但房地產(chǎn)稅立法不會因為土地增值稅立法而放緩。從地方稅體系構(gòu)建和房地產(chǎn)稅制健全角度看，未來隨著房地產(chǎn)稅立法完成和逐步推開，土地增值稅將慢慢退出，直至廢止。

土地增值稅立法讓一些財稅專家有些意外。

去年9月公布的十三屆全國人大常委會立法規(guī)劃明確未來五年立法工作，其中提及11個稅種立法或修改，尤其是房地產(chǎn)稅法，但并未提土地增值稅立法。今年國務(wù)院立法工作計劃也未提及土地增值稅立法。

施正文表示，房地產(chǎn)稅立法必然要合并當(dāng)前的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，也有人建議土地增值稅并入。因此在十三屆全國人大常委會立法規(guī)劃中，明確了房地產(chǎn)稅立法，但未提及這三個稅種立法。

在土地增值稅法征求意見稿的隨后說明中，財稅部門解釋，土地增值稅暫行條例施行20多年以來，稅制比較健全，運(yùn)行平穩(wěn)，上升為法律的條件和時機(jī)已經(jīng)成熟。土地增值稅立法是貫徹落實(shí)稅收法定原則的重要步驟，也是健全地方稅體系改革的重要內(nèi)容，有利于完善土地增值稅制度，增強(qiáng)權(quán)威性和執(zhí)法剛性，發(fā)揮土地增值稅籌集財政收入、調(diào)節(jié)土地增值收益分配、促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康穩(wěn)定發(fā)展的作用，有利于健全我國的房地產(chǎn)稅收體系、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

施正文認(rèn)為，土地增值稅跟房地產(chǎn)稅有間接關(guān)聯(lián)，但并沒有直接關(guān)系。房地產(chǎn)稅開征并不必然要廢止土地增值稅，土地增值稅立法傳達(dá)出這一稅種還將長期存在的信號，不過房地產(chǎn)稅立法不會因此放緩。

土地增值稅在1994年正式開征，主要是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的單位和個人征稅。目前土地增值稅規(guī)模逐年攀升，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)貢獻(xiàn)了主要稅收。

財政部數(shù)據(jù)顯示，2018年土地增值稅收入達(dá)到5642億元，同比增長14.9%。中國恒大(03333.HK)2018年應(yīng)交土地增值稅約521億元。碧桂園(02007.HK)2018年年報顯示，當(dāng)期土地增值稅約為139億元。萬科(000002.SZ)2018年土地增值稅約為196億元。

施正文認(rèn)為，短期來說，土地增值稅仍會存在，但長遠(yuǎn)來看，土地增值稅會逐步退出直至廢止。他解釋了做出這一判斷的幾方面原因。

首先，目前與房地產(chǎn)相關(guān)的稅種至少有10個，而且建設(shè)交易環(huán)節(jié)稅負(fù)中，房屋保有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕。房地產(chǎn)稅立法一大原則就是降低房地產(chǎn)建設(shè)交易環(huán)節(jié)稅負(fù)，增加保有環(huán)節(jié)稅負(fù)。而土地增值稅屬于交易環(huán)節(jié)稅負(fù)，是間接稅，且稅負(fù)較重。因此無論從房地產(chǎn)稅制度健全，還是從稅制改革中降低間接稅比重來看，土地增值稅應(yīng)該逐步退出。

其次，土地增值稅對房地產(chǎn)市場有逆向調(diào)節(jié)作用。由于土地增值稅主要是房地產(chǎn)開發(fā)商繳納，房價越高土地增值空間越大，開發(fā)商繳納的稅款越多，因此這部分交易環(huán)節(jié)稅負(fù)會轉(zhuǎn)嫁到房價上讓購房者承擔(dān)。

另外，目前開發(fā)商除了交土地增值稅，還要交增值稅、企業(yè)所得稅等，存在重復(fù)征稅。而從國際上來看，土地增值稅也并非普遍開征的稅種。

不過施正文也表示，當(dāng)前減稅降費(fèi)的背景下地方財政收入緊張，而土地增值稅是地方重要收入來源之一，因此隨著房地產(chǎn)稅未來的逐步推出，土地增值稅短期還有存在必要，退出也是一個逐步過程。

今年政府工作報告提出要穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。房地產(chǎn)稅由全國人大常委會預(yù)算工作委員會和財政部牽頭組織起草，主要工作包括起草完善法律草案、重要問題的論證、內(nèi)部征求意見等。

此前官方已經(jīng)明確，按照“立法先行、充分授權(quán)、分步推進(jìn)”的原則，推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和實(shí)施。對工商業(yè)房地產(chǎn)和個人住房按照評估值征收房地產(chǎn)稅，適當(dāng)降低建設(shè)、交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，逐步建立完善的現(xiàn)代房地產(chǎn)稅制度。

2018年全國兩會上，時任財政部副部長史耀斌答記者問時說，房地產(chǎn)稅總體思路就是“立法先行、充分授權(quán)、分步推進(jìn)”。目前相關(guān)部門正在設(shè)計、完善，同時再進(jìn)行論證和聽取意見。

史耀斌認(rèn)表示，中國房地產(chǎn)稅制度設(shè)計上會參考國際上共性的制度性安排。他總結(jié)目前國際上房地產(chǎn)稅制度有四大共性，分別是所有的工商業(yè)住房和個人住房都會按照它的評估值來征稅;所有國家的房地產(chǎn)稅制度安排中都有一些稅收優(yōu)惠，比如可以作出一定的扣除標(biāo)準(zhǔn)等;房地產(chǎn)稅屬于地方稅，收入歸屬于地方政府;房地產(chǎn)稅需要建立完備的稅收征管模式，使房地產(chǎn)稅征得到、征得公平。

除了借鑒國際經(jīng)驗外，史耀斌強(qiáng)調(diào)，會按照中國的國情出發(fā)來合理設(shè)計房地產(chǎn)稅制度。

“比如合并整合相關(guān)的一些稅種，再比如說合理降低房地產(chǎn)在建設(shè)交易環(huán)節(jié)的一些稅費(fèi)負(fù)擔(dān)等。這樣的話，使我們設(shè)計的房地產(chǎn)稅制度能夠更加合理、更加公平，既能夠起到籌集財政收入的作用，又能夠起到調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平的積極效應(yīng)。”史耀斌說。